НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИЙ В ТУРИСТИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС УКРАИНЫ
Аннотация.
Проанализированы позитивные и негативные факторы, присущие
отечественной системе налогообложения и предложены мероприятия,
относительно усовершенствования налогового стимулирования в
туристической сфере Украины на основе мирового опыта с целью улучшения
инвестиционного климата в Украине, повышения мобилизации и
эффективности использования инвестиционных ресурсов в туристическом
комплексе.
Ключевые слова.
Инвестирование, иностранное инвестирование, инвестиционный климат,
налоговое стимулирование, налоговые льготы, туристический комплекс.
Туризм за последние 5
лет превратился в мощную отрасль мировой экономики. Украина же
использует свои туристические ресурсы лишь незначительной мерой. По
данным Всемирной Туристической Организации туристическая индустрия
составляет 10,9% мирового валового продукта и значительную часть ВВП
многих стран мира. На данное время, когда основным наполнителем бюджета
многих развитых стран мира, в частности Испании, Греции, Франции,
Швеции есть туристическая отрасль, в Украине этот комплекс как
отдельный вид экономической деятельности, даже не выделяют в
государственной статистике.
Украина должна
большие потенциальные возможности наполнять бюджет за счет развития
туризма, но раскрыть этот потенциал можно путем широкого использования
разных экономических, стимулирующих средств, которые уже длительное
время используются в экономике развитых странах. За своим
географическим и геополитическим положением, за историческим и
культурным наследием наше государство имеет уникальные возможности,
однако несовершенство законодательной базы, отсутствие развитого
финансового рынка, непривлекательный инвестиционный климат создают
препятствия к развитию туристической отрасли.
В условиях рыночной
экономики при ограниченности финансовых ресурсов украинских предприятий
туристического комплекса, особенной актуальности приобретает вопрос
поиска источников их финансирования. Перспектива развития этого
комплекса определяется, в первую очередь, характером инвестиционной
политики в стране.
Многие авторы
украинских и российских публикаций по исследуемой проблеме акцентируют
свое внимание на государственной регуляции культурного туризма [3],
особенностях функционирования туристического рынка [1], тенденциях
развития мирового туризма [4]. И только отдельные научные работники в
опубликованных трудах анализируют механизм совершенствования
инвестиционной политики украинских предприятий туристического
комплекса, особенности внедрения инвестиций в данную отрасль и формы
привлечения инвестиций из мирового опыта.
Целью данной статьи
является анализ системы налогообложения в Украине та разработка
мероприятий, относительно усовершенствования налогового стимулирования
в туристической сфере Украины на основе мирового опыта с целью
улучшения инвестиционного климата в Украине, повышения мобилизации и
эффективности использования инвестиционных ресурсов в туристическом
комплексе.
Масштабные
превращения в Украине при переходе к рыночным отношениям не минули и
туристический комплекс. Согласно данных Государственной службы туризма
и курортов Украины (состоянием на в 15.06.2006 году), туристический
комплекс - это 3 837 субъектов туристической деятельности, из них 1448
туроператоров, середнеобликова количество работников равняется 21,0 жал
лица на постоянной основе и около 1 миллиона лиц сезонно (4,6% общей
занятости) [10]. Для сравнения в Германии в индустрии туризма занято
2,3 млн. лиц (10% общей занятости), в Испании - 1,4 млн. лиц (9,1%
общей занятости). Согласно статистических данных Швейцарии, из
одиннадцати людей работоспособного возраста, один прямо или
опосредствовано задействован в туристической отрасли. С туризмом
непосредственно связана жизнедеятельность свыше 40 отраслей экономики и
около 10-15% населения Украины. К сфере туристического направления
принадлежит 150 тыс. достопримечательностей культуры, истории,
археологии, архитектуры, дворцово-паркового искусства, свыше 300 музеев
и 500 замков, 7 национальных историко-культурных заповедников, 11
национальных естественных парков, 4 биосферных заповедника, 17
государственных естественных заповедников, дендропарки. Какое еще
европейское государство может похвастаться такому разнообразию
исторического, культурного и естественного достояния?
Анализ состояния
туристической отрасли Украины удостоверяет, что на содержание и
развитие данного комплекса государство тратит ежегодно около 15 млн.
грн., из них на финансовую поддержку развития туризма - 13,206 тыс.
грн. Что касается поступления от туризма, то по подсчетам, сделанными в
2005 г. В.И. Цибухом: « .кожний турист, который посещает страну, в
течение трех дней тратит в среднем 520 долларов США. Сегодня к нам
приезжают миллионы людей. Лишь в прошлом году Украину посетило 12
миллионов туристов» [9]. Допустимо, что каждый третий турист посещал
Украину не менее трех дней, тогда с помощью простой арифметики выходит,
что в 2004 году в Украине туристы оставили 2 080 млн. долларов США.
Однако, эти данные не отвечают действительности, хотя и потенциал
позволяет получать доход на порядок более высокий, который возможно
реализовать с помощью мобилизации значительных объемов иностранных
инвестиций.
В последнее время в
экономике Украины наметились позитивные сдвиги, которые открывают
перспективы относительно активизации инвестиционной деятельности,
которая оживляет этой отрасли, способствует выходу из кризиса и
структурной перестройке экономики. Но для того, чтобы этот позитивный
процесс приобрел достаточную силу, необходимо проводить четкую
государственную политику относительно формирования инвестиционных
ресурсов, их концентрации, стимулирования преимущественно отечественные
и привлечения иностранных инвестиций. Что же сдерживает поступление
иностранного капитала в туристическую сферу Украины?
Налоговое
стимулирование - система платежей и собраний в бюджет государства и
местных бюджетов, которая побуждает, поощряет физические и юридические
лица к развитию производства, повышения его эффективности. В практике
функционирования налогового механизма самыми распространенными являются
такие формы налогового стимулирования: дифференциация налоговых ставок
в зависимости от социально-экономического значения отрасли и ее
продукции, полное или частичное освобождение субъектов ведения
хозяйства от уплаты налогов, предоставления им льгот, сужение базы
налогообложения, предоставления налоговых каникул и другие формы
стимулирования [2].
Налоговое
стимулирование является важным фактором, который влияет на привлечение
инвестиций, как иностранных так и внутренних. Туристическое предприятие
ежемесячно платит в государственную казну значительные средства из
оборотных фондов в виде налоговых платежей. Эти средства предприятие
могло бы использовать на разработку собственных новых туристических
маршрутов, на улучшение инфраструктуры, если это гостиница, санаторий
или любое другое заведение размещения. Те незначительные средства, что
музейные учреждения получают за проведение экскурсий направляются в
бюджет, а могли бы на обогащение музейного фонда, на улучшение сервиса.
В Москве, например, в
гостиницах для иностранцев установлен местный налог, которым
пополняется внебюджетный фонд развития туризма в столице, а составляет
он всего лишь 1 доллар США. Одним из позитивных факторов, что
стимулирует привлечение инвестиций именно в туристическую сферу есть то
что, туристический комплекс в 1,5 разы быстрее создает рабочие места,
чем любая другая отрасль экономики. Одним из приоритетных заданий
правительству, и есть повышение уровня занятости населения Украины.
Политика государства в сфере иностранного инвестирования должна иметь
целью создание современной системы регуляции, которая бы повысила
инвестиционную привлекательность экономики и обеспечила мощную
мотивацию нерезидентов относительно вложения средств. Эффективным
рычагом успешного решения этого задания может стать, при определенных
обстоятельствах, налоговая политика относительно иностранных и
внутренних инвестиций, что содействовало бы развитию туризма, а отсюда
и созданию значительного количества рабочих мест, особенно в регионах
Украины. Конечно, что налогообложение не принадлежит к числу решающих
факторов осуществления прямых иностранных инвестиций, однако стратегия
развития туризма в любой стране не реализовывалась без внесения
изменений в налоговую политику государства. В 2005 году бюджет Украины
получил свыше 6 млрд. грн. налога на добавленную стоимость и 1 млрд.
грн. налога на прибыль от туристической отрасли. Необходимо отметить,
что в свою очередь Государственным бюджетом Украины на 2005 год было
выделено около 7 млн. грн., в результате чего финансирование бюджетной
программы «Финансовая поддержка развития туризма в Украине» была
остановлена, финансирование бюджетного учреждения Научный центр
развития туризма сокращенно на 73%, а финансирование программ
«Государственные научно-технические программы и научные части
государственных целевых программ в сфере развития туризма», «Финансовая
поддержка создания условий безопасности туристов и перестройки
туристической инфраструктуры международных транспортных коридоров и
магистралей в Украине» вообще не осуществлялось.
Хорошо развитой
туристический сектор ежегодно приносит странам сотни миллионов долларов
налоговых поступлений за счет налогов на прибыль, на землю, аеропортних
и гостиничных собраний и тому подобное [8]. Однако, когда отрасль
находится на этапе становления, государство должно содействовать
быстрейшему ее развитию, вкладывать средства. Для примера, в Хорватии
налог на добавленную стоимость (НДС) для большинства товаров и услуг
составляет 22%, однако туристические услуги (обитание в гостиницах)
освобождаются от уплаты данного налога. Кроме того, применяются
дополнительные стимулы для капиталовложений, в соответствии с размером
инвестиций и уровнем обеспечения работой определенного количества
персонала. Инвесторам, которые находятся в зонах Специальной
Государственной защиты, где корпоративный налог на добавленную
стоимость составляет от 5% до 15%, предоставляются специальные
привилегии [7].
Влада Польщи также
проявляла заинтересованность в привлечении в страну туристов и
инвесторов на этапе вступления ее в Европейский Союз. Польский
турбизнес имеет самое низкое налогообложение на туризм - 7% при 22% для
других видов бизнеса. В гостиницах облагается налогом лишь каждое
тринадцатое место. С 1993 года для некоторых видов инвестиций была
введена система ускоренной амортизации. И снова же таки, как и в
Хорватии объем льгот дифференцируется в зависимости от места
расположения объекта инвестирования и уровня занятости. Существуют
льготы и в сфере зеленого туризма. Так на крестьян, которые желают
начать деятельность в сфере зеленого туризма, и тех, которые уже
предоставляют такие услуги, не распространяется действие закона,
который регулирует хозяйственную деятельность. Поэтому на денежные
вознаграждения за соответствующие услуги не стягивается налог на
добавленную стоимость. Законодательство также предусматривает, при
определенных условиях, освобождение полученных доходов и от налога на
доходы физических лиц. В венгерском законодательстве регуляция зелено
«туристических» отношений не подпадает под действие нормативных актов,
которыми регулируются отношения в сфере предпринимательства.
Соответственно, не подлежат налогообложению и личные доходы, полученные
крестьянами от использования для отдыха собственного жилья. Существуют
также специальные льготы и преимущества для семейных хозяйств, если они
будут размещать на территории сельских поселений в экономически
слаборазвитых регионах. Они могут получить материальную поддержку в
форме кредитов (до 8 тыс. долларов США), которые в случае успешной
реализации проекта возвращению не подлежат [11]. В начале ХХІ века
Грузия также признала въездной туризм как одна из приоритетных отраслей
экономики для развития страны, освободив ее полностью от
налогообложения.
Налоговым
стимулированиям развития туризма активно занимался и парламент
Швейцарии. Да, в октябре 1996 года он принял закон о снижении ставки
НДС для гостиничного сектора, уравняв таким образом туризм с другими
экспортными отраслями. Ставка НДС была снижена до 3,5% и действовала до
2003 года [5]. Влада Туреччини приняла решение сдавать в аренду на 49
лет целину на достаточно либеральных условиях: за символическую плату
кому-либо, кто брал на себя обязательство построить там гостиницу. На
такие цели им выдавали практически беспроцентный кредит и освобождали
от уплаты налогов на 5 лет. Этот опыт перенял правительство Египта и
Туниса. Правительство Кипра, сдает в аренду землю с целью
стимулирования строительства новых туристических объектов на 99 лет с
возможностью последующего продолжения аренды на такой же срок.
В ряде стран, среди
которых, - Испания и Греция, предоставляются инвесторам льготны
налоговый режим и ставка амортизационных отчислений, снижения налога из
оборота. В некоторых государствах предоставляются также таможенные
льготы на ввоз оборудования для гостиниц и туристических транспортных
средств. Страны Европейского Союза проводят политику, направленную на
уравнивание НДС на туристическую и гостиничную деятельность, уровень
которого колеблется от 6 до 25%. В Германии и Люксембурге установлен
среднестатистический показатель НДС в размере 15%. В Греции НДС на
размещения туристов и их питания составляет 8%, кроме того
правительством разработана система скидок для турфирм, которые
осуществляют прием в несезонный период. В некоторых европейских странах
туристические организации пользуются льготными тарифами на коммунальные
услуги.
Еще одним образцом
наследования может стать Беларусь. В сентябре 2006 года президентом
выдан указ «О некоторых мероприятиях государственной поддержки развития
туризма Республики Беларусь» в котором:
- от НДС освобождаются услуги по организации путешествий иностранных туристов;
- освобождены от таможенных налогов автобусы, которые будут использоваться в фирмах с туристической целью;
-
туристические объекты, которые будут введены в эксплуатацию в 2006 году
освобождаются от выплаты налога на прибыль за гостиничные услуги на 3
роке.
Стимулирование
инвестиционной и туристической деятельности в Украине декларируется
рядом нормативно правовых актов, среди которых Законы Украины «О режиме
иностранного инвестирования», «Об инвестиционной деятельности», «О
налоге на добавленную стоимость» и «О туризме». Однако приняты и
одобрены законы и нормативные акты до сих пор не выполняются. В Украине
отсутствует четкая государственная программа развития курортов,
отсутствует государственный мониторинг курортных территорий. За
последние 15 лет орган государственного управления туризмом испытал в
целом девять реорганизаций, из них три в 2005 году: в феврале
туристическая отрасль подчинялась Министерству экономики, в апреле -
Министерству культуры и искусств, и только в июле 2005 года была
создана Государственная служба туризма и курортов. В течение
туристического сезона 2005, четыре разы изменялись условия
налогообложения туристических услуг. Кроме того повысив налог на землю,
государство увеличило тем самым и стоимость путевок в санатории, дома
отдыха, цены на обитание в гостиницах. Еще одной проблемой для
субъектов туристического рынка, которые занимаются въездным туризмом
есть противоречие в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость»
(ВВР), 1997, N 21, ст.156 ). В нем отмечено, что экспорт товаров и
услуг осуществляется за нулевой ставкой, но на экспорт туристических
услуг это не распространяется.
Что касается
налоговых льгот для инвесторов в Украине, относительно развития
туризма, то они мизерны или абсурдны. В период существования свободных
экономических зонах, льготы на приобретение оборудования и мебели для
средств обитания не распространялись. На сегодняшний день по данным
Государственной службы туризма и курортов, система налогообложения
поглощает 70-85% прибыли турфирм. В Украине, согласно законодательства
все налоги, собрания, обязательные платежи, которые платит субъект
туристической деятельности, можно разделить на три группы, что
приведено у табл. 1 [6].
Проблемами условий
налогообложения туристической отрасли Украины занялся Комитет по
вопросам финансов и банковской деятельности ВРУ, он предлагает базой
налогообложения при продаже туристического продукта туристическим
оператором сделать вознаграждение туристического предприятия. А именно
- высчитывать налог из разницы суммы проданного туристического продукта
и суммы расходов, понесенных туристическим оператором в результате
приобретения туристического продукта. Кроме того субъект туристической
деятельности обязан вести отдельный налоговый учет в разрезе каждого
туристического продукта в порядке, установленном центральным налоговым
органом. В свою очередь Туристическая Ассоциация Украины в 2005 году
подготовила и внесла на рассмотрение профильного Комитета Верховной
Рады Украины пакет документов, относительно склонения
экскурсионно-туристического сбора в порядке законодательной инициативы.
Развитые страны мира
уже наработали значительный опыт налогового стимулирования иностранного
инвестирования. Система налогообложения в них построена таким образом,
чтобы постоянно поощрять инвесторов. Проанализировав опыт развитых
стран в плане налогового стимулирования, можно выделить следующие
мероприятия, которые были бы приемлемы для экономики Украине:
Во-первых, компаниям
целесообразно уменьшать размер базы налогообложения за счет увеличения
отчислений в фонды, которые включаются в производственные расходы (в
частности, амортизационный фонд).
Во-вторых, поощрять
вложение средств с помощью налоговых каникул, налоговых инвестиционных
отчислений, а также инвестиционных кредитов. Возобновить налоговые
каникулы для вновь созданных предприятий с иностранными инвестициями.
В-третьих, внедрить
систему покрытия убытков компании за счет ее прибылей на протяжении
нескольких предыдущих лет или за счет ее будущих прибылей.
В-четвертых, разработать практику безоплатного (льготного) подключения туристических учреждений ко всем видам коммуникаций.
В-пятых, внести
изменения к Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» с целью
возобновления для туристических предприятий, которые занимаются
экспортом услуг, нулевой ставки НДС, который будет стимулировать
развитие въездного туризма, даст возможность уменьшить цену услуг и
будет способствовать увеличению количества туристов, росту объемов
реализации туристических услуг и дополнительного потребления туристам
товаров и услуг сверх тех, которые предоставляются туроператором. Кроме
того, нулевая ставка НДС выполняет не только стимулирующую функцию, но
и социальную роль, делая внутренний туризм более доступным для
населения и более выгодным по цене, чем выездной туризм.
В-шестых, внедрить
сниженную ставку НДС для гостиниц и других заведений размещения,
которые предоставляют гостиничные услуги, которые прошли классификацию
на соответствие определенной категории (как это принято во многих
европейских странах). Снижение ставки НДС является мощной мотивацией
для прохождения процедуры классификации, которая в свою очередь
приведет к привлечению дополнительных инвестиций в перестройку и
реконструкцию материально-технической базы предприятий туристической
индустрии с целью повышения уровня качества услуг, которые
предоставляются.
Следовательно, можно
сделать вывод, что налоговое стимулирование иностранного инвестирования
туристического комплекса со стороны органов власти в Украине в
сравненных с развитыми странами имеет ряд изъянов, связанных с
отсутствием опыта формирования государственной политики в сфере
налогообложения. Ведь создание благоприятного инвестиционного климата
заключается в стабильной налоговой системе, которая предусматривает
невысокую обкладку прибылей и построения системы налогообложения на тех
же началах, что и в развитых странах. Наибольшее влияние на
непривлекательность Украины для западных инвесторов имеет не только
высокий уровень налогов, а полное своеволие в введении и отмене налогов
(льгот), отсутствие налоговой инициативы местной власти. В государстве
не существует четко определенной согласованной на разных уровнях
стратегии налогового стимулирования. Развитие налоговой системы должно
строиться на научно обоснованных принципах и учитывать зарубежный опыт.
Разработка конкретных предложений из усовершенствования налоговой
политики в сфере туризма, в частности предложения относительно
упрощения вычислительной базы налогообложения, дифференциации принципов
налогообложения за видами туризма, снижению налогового давления на
туристические фирмы, ускорит развитие международного туризма в Украине.
Необходимо помнить, инвестиционный капитал бежит в страны с меньшим
налоговым давлением и более либеральными условиями труда.
|
